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浅谈企业合并会计报表的三大编制理论
时间:2021-04-21 来源:am娱乐 浏览量 1184 次

am娱乐-自上世纪以来,财务报表分割、外币折算、通货膨胀会计和金融工具会计被普遍认为是国际财务会计的四大问题。随着全球经济一体化的缓慢发展,企业间的经济活动变得更加频繁,企业并购也屡见不鲜。

随着企业分立现象的频繁发生,企业分立会计报表的编制理论受到广泛的推崇。通过分析国际上不存在的三种拆分会计报表编制理论,明确提出了我国自由选择拆分会计报表编制理论的现实思考。在经济高速发展的今天,企业拆分更是凤毛麟角。

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但在编制拆分会计报表时,对于母子公司的关系、拆分会计报表的编制目的、少数股东的处置、商誉的确认、子公司净资产的估值、母子公司内部交易的处置等问题,并没有不同的看法,构成了不同的拆分会计报表编制理论。关键词:企业分立会计报表理论一、企业分立会计报表三种编制理论的阐述及特点世界上不存在的企业分立会计报表编制理论主要有所有权理论、母公司理论和所有者权益理论。

(1)所有权理论所有权理论指出,企业拆分中母公司与子公司的关系是享受与享用的关系,特别强调母公司对子公司财产的默示权利。企业拆分会计报表的目的是向母公司股东报告其享有的净资源。在会计处理中,所有者权益理论主张采用比例分割法。拆分会计报表的主要特点是:(1)拆分会计报表往往会出现“小股东权益”和“小股东损益”;(2)商誉计算方面,拆分报告中列示的商誉,是以母公司拆分成本乘以所拥有子公司净资产份额的公允价值的差额计入的,仅属于母公司;(3)在子公司净资产估值中,只有母公司拥有的以公允价值计量的子公司净资产份额计入拆分报告;(4)编制分割会计报表时,母公司与子公司之间的交易产生的未实现损益,按照母公司与子公司的投资比例进行抵销。

(二)母公司理论母公司理论将分割会计报表视为母公司个别会计报表的延伸,指出母公司与子公司的关系是被控制和被控制的,特别强调母公司对子公司生产经营等财务决策的控制。编制分割会计报表的目的是主要从母公司股东处获取会计信息,反映母公司控制的资源。在会计处置中,母公司对子公司的控制在一定程度上仅限于母公司所拥有的子公司的份额,还包括少数股东不应该拥有的部分,因此子公司的所有资产和负债都不应归入拆分会计报表。基于母公司理论编制的企业拆分会计报表的特点是:(1)少数股东拒绝子公司净资产计入负债,少数股东应占权益按子公司账面价值份额计算。

负债和所有者权益在分割后的资产负债表中单独列出。分割利润表列示的净利润和亏损为少数股东权益乘以费用扣除后的余额,是归属于母公司股东的利益;(2)在商誉计算方面,与所有权理论下的处置基本相同。只有属于母公司的商誉才列入分立会计报表 (三)实体论实体论将企业拆分中的母公司和子公司视为一个整体会计实体,指出企业拆分中母公司和子公司的关系是控制和被控制的关系,着眼于整个企业集团,认识到编制拆分会计报表的目的是从企业集团的所有股东,包括少数股东那里获取会计信息,这在一定程度上符合母公司的拒绝。在会计处理中,实体理论主张使用几乎分割法。

分割报表的主要特点是:(1)少数股东对子公司净资产的拒绝权在分割资产负债表中列为所有者权益,以母公司支付的对价所解释的公允价值为基础计量。归属于少数股东的净利润和亏损也是分割利润表中分割净损益的组成部分,分割利润表中包含单独的项目反应;(2)商誉计算方面,确认母公司支付的分割对价推断出的子公司整体价值与子公司净资产公允价值之间的差额,以此方式计算的商誉由包括少数股东在内的全体股东分摊;(3)在子公司净资产的估值中,无论属于母公司还是小股东,都是按照母公司支付的对价所解释的公允价值来反映的;(4)母公司与子公司之间的交易导致的无根据损益或推断损益,无论是平行出售还是转回,都不应进行抵销和确认。二、企业拆分会计报表的三种编制理论分析从理论上讲,这三种拆分会计报表的编制理论各有利弊,不能一概而论。(一)所有权理论所有权理论强调的是母公司对子公司财产的所有权而不是控制权。

虽然在这种理论下编制会计报表更容易,但似乎不符合“控制”拆分财务报表基础的经济学本质。子公司的资产和负债按照No进行拆分,使得按照这一理论编制的拆分会计报表的信息可信度严重不足。根据这一理论编制的分割会计报表没有列出少数股东权益和少数股东损益。

从整个企业集团的角度来看,获得的会计信息并不是原始的。基于所有权理论的分割会计报表并不限于解释企业集团整个实体的财务状况。

(二)母公司理论虽然母公司理论强调以“控制权”为基础的分离式报表理论,但根据这一理论编制的分离式会计报表符合母公司股东和债权人的拒绝,但它将小股东视为债权人,忽视了小股东的利益。而且这种理论没有考虑到企业集团可能由非常大的公司组成的情况,对子公司的净资产采用双重估值标准,不符合会计信息一致性原则,影响了所获取会计信息的质量。

(三)实体理论实体理论将母公司和子公司视为一个经济实体。在编制拆分会计报表时,强调了“控制”的经济本质,反映了母公司在企业收购过程中通过“控制”产生的财务杠杆效应。相对来说,实体论下编制的拆分会计报表是从母公司整体来的,更加完整。

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几乎分割法需要对子公司的资产和负债进行分割,这使得从分割后的会计报表中获得的会计信息更加可信。但在计算商誉的过程中,推断出子公司的整体价值,无法验证其准确性。3.关于拆分会计报表编制理论的自由选择思考随着企业经济环境的巨大变化,我国会计学者也在孜孜不倦地探索适合我国国情的拆分会计报表编制理论。

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符合 我国分离式会计报表理论的自由选择和变革的意义在于:(1)随着经济全球化的发展,我国企业之间的业务已经扩展到国际市场,对会计报表作为商业术语和国际趋同的排斥越来越反感;(2)在经济发展过程中,预示着我国资本市场的逐步完善,我国上市公司经常出现股权分散现象。虽然母公司仍然拥有控制权,但小股东的作用不容忽视。此时,主要为母公司股东和债务人获取会计信息的拆分会计报表,仍然满足全体股东的市场需求;(3)由于流通股和非流通股的不存在,中国企业不存在同股不同权。

在实体理论下,母公司与子公司之间交易的非建设性损益或推断损益,无论是平行出售还是反向出售,都不会被抵销和确认,而只是确认或抵销属于母公司的股份,不利于防止企业通过内部关联交易调整利润。同时,新准则下,具体确认拆分会计报表中包含的子公司范围,如在拆分范围中包含类似的目标实体,进一步增加了母公司通过子公司转入亏损的空间;(4)在实体理论下,少数股东权益在分割资产负债表上作为分割股东权益而非负债列示,少数股东损益在分割利润表中作为分割损益的一部分而非费用列示,符合我国会计要素的定义;(5)在实体理论指导下编制的分割会计报表,在定价基础上,解决了母公司理论中双重定价标准带来的会计信息不可靠的缺点,全部按照母公司支付的分割对价所解释的公允价值进行定价,这与拒绝会计信息一致性是一致的。虽然实体理论在许多地方并不完全适合中国企业,但人们坚信,随着我国会计学者和实践者的伟大研究和完善,利用完全修正的实体理论编制的分割会计报表需要更真实、更原始地反映企业集团的财务状况。

参考文献[1]常勋。财务会计四大问题[M]。

上海:立信会计出版社,2002。[2]黄世忠,孟平。

引用该论文王志平,王志平,王志平.会计研究,2001,(5)。[3]龙文魁。

关于拆分财务报表的几点思考[J]。。

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